Добиться возмещения НДС будет все труднееФискалы будут отказывать компаниям, обвиняя их в недобросовестности
В минувшую пятницу Госдума приняла закон о совершенствовании налогового администрирования в третьем, окончательном чтении. Под влиянием обещаний Минфина о том, что термин «недобросовестность» не будет использоваться в налоговых правоотношениях, депутаты отказались от своих намерений включить презумпцию добросовестности в Налоговый кодекс. Однако оказавшееся в распоряжении RBC daily письмо ФНС с грифом «для служебного пользования» свидетельствует, что фискалы не собираются отказываться от столь удобного инструмента работы с налогоплательщиками. Недобросовестность вовсю используется при обосновании отказов в возмещении НДС. Эксперты предупреждают, что в дальнейшем добиться возмещения НДС будет все труднее.
В то время как директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Михаил Моторин от лица министерства давал обещания депутатам не использовать термин «недобросовестность» в своей работе, даже обещал попросить суды отказаться от него, ФНС делала свое дело. Так, в конце апреля в областные управления и межрегиональные инспекции было направлено Письмо ФНС № ММ-14-06/119 дсп «О порядке осуществления контроля за применением налогоплательщиками налоговых вычетов по НДС» (имеется в распоряжении RBC daily).
Этим письмом инспекторам разъясняется, что представление компанией полного комплекта документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС. Прежде чем будет принято решение о правомерности вычета, фискалам надлежит провести встречную проверку поставщиков. Если они не уплатили НДС в бюджет в денежной форме, то это «является основанием для отказа экспортеру в возмещении налога». «В действующем законодательстве «безусловной обязанности поставщика уплатить в бюджет в денежной форме» и в помине нет, – возмущается председатель экспертного совета по совершенствованию налогового законодательства бюджетного комитета Госдумы Михаил Орлов. – А после всеобщего перехода на метод начисления даже и не предполагается, что применение налоговых вычетов ставится в зависимость от денежных расчетов». Однако замруководителя ФНС, подписавший письмо, сослался не на Налоговый кодекс, а на определение КС РФ № 324-О. Такой подход также не находит поддержки у экспертов. По словам директора юридического агентства «Ирсан» Александра Бутурлина, существует масса других постановлений и определений, гласящих, что право налогоплательщика на вычет никак не связано с исполнением обязанности по уплате НДС его поставщиком.
Кроме того, налоговики проверят компанию на наличие «иных признаков, свидетельствующих о недобросовестности экспортера». Странно, но по логике ФНС, если, например, поставщик не представляет налоговую отчетность (или сдает нулевую), или же не имеет складских помещений для осуществления торгово-закупочной деятельности, это будет свидетельствовать о недобросовестности экспортера. Такие же подозрения возникнут у фискалов, если в договоре купли-продажи не будет прописана ответственность покупателя, или не будет определена неустойка за просрочку платежа, или же предусмотрена отсрочка платежа на неопределенный срок. В таких случаях налоговики будут иметь «основания полагать, что счета-фактуры поставщиков не будут оплачены в будущем». И от греха подальше откажут в возмещении НДС.
«Я всегда считал, что контроль за сдачей отчетности (равно как и проверка ее достоверности) возложен на налоговые органы. Но, судя по всему, не справившись со своими обязанностями, они решили переложить эту обязанность на покупателей, – комментирует пассажи ФНС Михаил Орлов. – Наконец-то я понял, как поставить в тупик поставщиков коммунальных услуг: я спрошу, а каковы показатели вашей отчетности и кто мне подтвердит ее достоверность? А то вдруг из-за вас меня признают недобросовестным?». Получается, что налогоплательщики, для того чтобы иметь возможность платить НДС, а не налог с оборота (а НДС без возмещения трансформируется именно в налог с оборота), должны прибегать к массе ухищрений. Например, ни в коем случае не работать с компаниями, зарегистрированными по «адресам массовой регистрации юрлиц», или же не торговать с фирмой, если ее счет открыт в том же банке, что и счет претендующего на возмещение налога. «Налоговым органам в развитие такого подхода пора разрабатывать «кодекс плательщика НДС» и типовые договоры поставки», – грустно шутит Александр Бутурлин.
Не выдерживает никакой критики и другой признак недобросовестности от налоговиков: когда процесс приобретения товара не сопровождается физическим движением товара со склада поставщика до склада покупателя. «Гражданское законодательство не обязывает физически двигать товар», – отмечает г-н Бутурлин. «Вероятно, органы исполнительной власти пока не в состоянии завлечь в свои ряды специалистов, не понаслышке знакомых с тем, как осуществляется торгово-закупочная деятельность», – предполагает Михаил Орлов.
В целом юристы сходятся во мнении, что инструмент недобросовестности сильно облегчает жизнь налоговикам. Даже не признавая сделку недействительной, они фактически применяют последствия недействительности этой сделки. Для этого им достаточно установить «совокупность изложенных выше обстоятельств». Эту совокупность г-н Бутурлин называет «замечательным взяткоемким пунктом», ведь нигде не определено, что такое «совокупность». Может оказаться, что расчет векселем плюс низкая рентабельность сделки (ее оценит инспектор, как сумеет) и будут той совокупностью, по которой компании откажут в вычете по НДС.
Кроме того, эксперты обращают внимание на один неприметный абзац письма. Все рекомендации ФНС распространяются не только на особенности возмещения НДС экспортерам, но и в целом на контроль за применением компаниями налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров, имущественных прав и основных средств. «Если это относится не только к экспорту, то грядут массированные проверки всех и вся! А, учитывая, что большинство фирм является плательщиками НДС, ударная волна встречных проверок компаниям просто обеспечена», – предупреждает Александр Бутурлин.
Отдел экономики
http://www.rbcdaily.ru/news/market/...06/07/10/221730
В минувшую пятницу Госдума приняла закон о совершенствовании налогового администрирования в третьем, окончательном чтении. Под влиянием обещаний Минфина о том, что термин «недобросовестность» не будет использоваться в налоговых правоотношениях, депутаты отказались от своих намерений включить презумпцию добросовестности в Налоговый кодекс. Однако оказавшееся в распоряжении RBC daily письмо ФНС с грифом «для служебного пользования» свидетельствует, что фискалы не собираются отказываться от столь удобного инструмента работы с налогоплательщиками. Недобросовестность вовсю используется при обосновании отказов в возмещении НДС. Эксперты предупреждают, что в дальнейшем добиться возмещения НДС будет все труднее.
В то время как директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Михаил Моторин от лица министерства давал обещания депутатам не использовать термин «недобросовестность» в своей работе, даже обещал попросить суды отказаться от него, ФНС делала свое дело. Так, в конце апреля в областные управления и межрегиональные инспекции было направлено Письмо ФНС № ММ-14-06/119 дсп «О порядке осуществления контроля за применением налогоплательщиками налоговых вычетов по НДС» (имеется в распоряжении RBC daily).
Этим письмом инспекторам разъясняется, что представление компанией полного комплекта документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС. Прежде чем будет принято решение о правомерности вычета, фискалам надлежит провести встречную проверку поставщиков. Если они не уплатили НДС в бюджет в денежной форме, то это «является основанием для отказа экспортеру в возмещении налога». «В действующем законодательстве «безусловной обязанности поставщика уплатить в бюджет в денежной форме» и в помине нет, – возмущается председатель экспертного совета по совершенствованию налогового законодательства бюджетного комитета Госдумы Михаил Орлов. – А после всеобщего перехода на метод начисления даже и не предполагается, что применение налоговых вычетов ставится в зависимость от денежных расчетов». Однако замруководителя ФНС, подписавший письмо, сослался не на Налоговый кодекс, а на определение КС РФ № 324-О. Такой подход также не находит поддержки у экспертов. По словам директора юридического агентства «Ирсан» Александра Бутурлина, существует масса других постановлений и определений, гласящих, что право налогоплательщика на вычет никак не связано с исполнением обязанности по уплате НДС его поставщиком.
Кроме того, налоговики проверят компанию на наличие «иных признаков, свидетельствующих о недобросовестности экспортера». Странно, но по логике ФНС, если, например, поставщик не представляет налоговую отчетность (или сдает нулевую), или же не имеет складских помещений для осуществления торгово-закупочной деятельности, это будет свидетельствовать о недобросовестности экспортера. Такие же подозрения возникнут у фискалов, если в договоре купли-продажи не будет прописана ответственность покупателя, или не будет определена неустойка за просрочку платежа, или же предусмотрена отсрочка платежа на неопределенный срок. В таких случаях налоговики будут иметь «основания полагать, что счета-фактуры поставщиков не будут оплачены в будущем». И от греха подальше откажут в возмещении НДС.
«Я всегда считал, что контроль за сдачей отчетности (равно как и проверка ее достоверности) возложен на налоговые органы. Но, судя по всему, не справившись со своими обязанностями, они решили переложить эту обязанность на покупателей, – комментирует пассажи ФНС Михаил Орлов. – Наконец-то я понял, как поставить в тупик поставщиков коммунальных услуг: я спрошу, а каковы показатели вашей отчетности и кто мне подтвердит ее достоверность? А то вдруг из-за вас меня признают недобросовестным?». Получается, что налогоплательщики, для того чтобы иметь возможность платить НДС, а не налог с оборота (а НДС без возмещения трансформируется именно в налог с оборота), должны прибегать к массе ухищрений. Например, ни в коем случае не работать с компаниями, зарегистрированными по «адресам массовой регистрации юрлиц», или же не торговать с фирмой, если ее счет открыт в том же банке, что и счет претендующего на возмещение налога. «Налоговым органам в развитие такого подхода пора разрабатывать «кодекс плательщика НДС» и типовые договоры поставки», – грустно шутит Александр Бутурлин.
Не выдерживает никакой критики и другой признак недобросовестности от налоговиков: когда процесс приобретения товара не сопровождается физическим движением товара со склада поставщика до склада покупателя. «Гражданское законодательство не обязывает физически двигать товар», – отмечает г-н Бутурлин. «Вероятно, органы исполнительной власти пока не в состоянии завлечь в свои ряды специалистов, не понаслышке знакомых с тем, как осуществляется торгово-закупочная деятельность», – предполагает Михаил Орлов.
В целом юристы сходятся во мнении, что инструмент недобросовестности сильно облегчает жизнь налоговикам. Даже не признавая сделку недействительной, они фактически применяют последствия недействительности этой сделки. Для этого им достаточно установить «совокупность изложенных выше обстоятельств». Эту совокупность г-н Бутурлин называет «замечательным взяткоемким пунктом», ведь нигде не определено, что такое «совокупность». Может оказаться, что расчет векселем плюс низкая рентабельность сделки (ее оценит инспектор, как сумеет) и будут той совокупностью, по которой компании откажут в вычете по НДС.
Кроме того, эксперты обращают внимание на один неприметный абзац письма. Все рекомендации ФНС распространяются не только на особенности возмещения НДС экспортерам, но и в целом на контроль за применением компаниями налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров, имущественных прав и основных средств. «Если это относится не только к экспорту, то грядут массированные проверки всех и вся! А, учитывая, что большинство фирм является плательщиками НДС, ударная волна встречных проверок компаниям просто обеспечена», – предупреждает Александр Бутурлин.
Отдел экономики
http://www.rbcdaily.ru/news/market/...06/07/10/221730